“营改增”对建筑行业税负的影响研究文献综述

 2023-10-09 10:09:18

文献综述

（一）课题研究的现状及发展趋势

随着国务院决定全面推开营改增试点，建筑业、房地产业等行业纳入试点范围，并且企业所有新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，以确保所有行业税负只增不减。随着政策的推行发现，营改增对于行业税负是会产生双重效应的，对于建筑行业来说一方面确实因此获得好处，另一方面税负存在着不减反增的情况，与该政策最初的目的不一致，要通过研究知晓其中的原因并提出行而有效的对策，这对于税负加重的企建筑企业来说是非常有意义的。如何解决好相关问题应是建筑行业密切关注的。关于“增值税”问题的研究，国外有许多看法和研究支持扩大增值税的征收范围，主要表现在：1.增值税的必要性和意义。美国的 Pr C.S.Shoup（1943）主张建立增值税，对推动增值税的实施作出重大贡献。他大力推广增值税，核心是建立持久、稳定的税制。John Kay and Mervyn King (1979)指出增值税可使企业建立全部账目，能较好的限制偷税漏税，以实现税收的公平、效率。Joseph.A.Pechman（1987)表示增值税可以有效解决批发税和周转税双重征税问题。Richard A. Musgrave (1989)认为美国实行销售税要比增值税的效率高；而发展中国家由于有较多的小型零售商铺，实行零售税管理成本会会远远高于增值税的成本，且增值税可凭票抵扣购入资本，具有自我约束功能，因而在发展中国家实行增值税更有效。Alan.A.Tait (1992)指出增值税的征收应当包含从生产到零售的各个环节，既要对商品征收也要对劳务征收。Alan Tait（1999）认为应对所有物品和服务征收增值税，增值税在不扭曲经济的情况下可增加国民生产总值。Hettich W, S.L.Winer(2007)指出，对发展中国家而言，其所面临的财政问题并不能仅靠增值税来完全解决，各国的增值税制度需要不断改革来适应本国国情。Michael Keen 和 Ben Lockwood ( 2010)提出增值税对国家税收有很大影响，使国家的税制更加完善有效。Stephen.R.Lewis（2012）指出增值税是一种零售税，具有抵免以前阶段所付税款的特点，这种抵免可以避免周转税带来的税额累计，而且增值税的税基广、易管理，因此应该扩大增值税征税范围。Radu,Claudia Florina (2012)指出，在全球经济危机的背景下，发达国家使经济运行更有效的措施之一是实施扩大税基的税制改革，使间接税代替直接税的主体地位。2.关于增值税减税理论的研究 。国外大量研究证实，减轻企业税负可以有效地促进企业投资的增长以及产业结构的合理化。美国著名经济学家 Athur Laffue，认为高税率并不一定会带来高税收，当税率高于转折点时，政府的税收会随税率的提高而减少，过高的税率会使人们从创造更多的价值转向如何避税。Matthias Sutter and Ralph-CBayer(2011)提出要通过减少逃税和相关机构侦查逃税的成本来降低社会福利的损失，不是靠惩罚力度而是要靠合理地设置税率来实现。3.增值税的相关影响。Chris-tianArnaultEmini(2004)着重对福利影响和资源分配的分析。通过使用可计算的一般均衡 (CGE)模型模拟得出结论:短期即使有缺陷的增值税可以促进福利的提高,长期来看有促使福利恶化的倾向。

在国内研究中，有许多关于“营改增”对建筑行业税负的影响研究。主要从税负负担、发票管理、计税依据等几个方面进行正反面影响分析。程基建（2018）认为“营改增”对建筑行业的积极影响主要体现在：企业无需再承担重复纳税的风险，能够使建筑企业无需承担重复纳税的风险。刘小琳（2018）认为“营改增”能够使发票管理更加严格和标准化，促进行业发展。郭雪樱、刘群、何柳霖（2018）在文章中针对“营改增”的前后税率剖析了结构性减税。 根据临界点分析：当两项税额相等时 计算出无差别抵扣率。抵扣率大于无差别抵扣率时税负减少，抵扣率小于无差别抵扣税率时税负增加。陈旭（2017）建筑施工企业生产的产品较为特殊，需要较多的建筑材料。主要材料的购买可以获得增值税专用发票进行进项税额的抵扣。而辅助材料大多数都是由小规模纳税人或者个体户提供，不具备开具增值税专用发票的资格，企业无法抵扣这部分进项税额,税负增加。黎琴（2018）认为“营改增”后，建筑企业发票管理难度较大。建筑行业工期较长，增值税发票的认证时间有限，建筑行业通常有工程款拖欠问题，如果工程款难以到位，企业的税负将面临税负成本增加的风险。樊燕丽（2018）认为，在缴纳增值税之后，企业收到的票种类不一，例如，企业向小规模纳税人购买材料的时候，收到的是增值税普通发票，而当企业购进运输服务时，会收到运输业的专用发票，会使企业的发票管理工作更加麻烦。 罗伟鹰（2018）认为纳税时间节点可能造成企业周转资金不足，从而使得税负负担加重。针对这一系列的问题，又有许多学者提出了相关建议，具有很大的实际可行性意义。

韩娜（2018）认为当客户没有达成相应的条款时，企业可不开具相关发票，开具发票的时间应当是根据工程项目开展的情况进行，这种情况可以保证建筑施工企业不需要承担太多的税负，缓解了建筑施工企业资金紧张程度。薛克庆（2016）提出应成立营改增工作领导小组，健全工作体系，整个集团的税务工作体系得到进一步的完善和充实。徐秀云（2018）提出，为企业今后长期稳定的发展奠定基础，企业应针对营改增后制定健全会计核算制度，保证财务人员的行为更加的标准化、科学化。梅璐璐、张秀华（2018）建筑企业应对财务人员各方面的素质进行进提升，使其能够更好地来应对此次税收政策变化。建筑企业应开设专门的培训场所，并聘请专业的人士对会计人员进行有效的指导，使员工能够尽快熟悉并掌握财务、税收等方面税制改革后会计处理及核算的变化，让员工尽快适应新的税收政策，了解增值税发票等知识的获取和抵扣，尤其加强增值税会计核算的培训，提高企业内部会计人员的专业素质。

（二）本课题研究的意义和价值

本课题的完成要求进行一定的社会调研和文献参考的研究，充分了解到“营改增”政策给建筑行业税负等带来的影响，正确从正反面对这些影响进行解读，具有以下意义：

1.提出使得建筑行业“扬长避短”的对策，符合政府改革的最初目的，进行税负减重，避免重复征税。

2.有助于完善建筑企业的发票管理和合同签订，规范行业标准。

3.有助于提高建筑行业会计人员的财会水平，跟进国家政策。

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