上市公司审计质量控制研究文献综述

文献综述

选题背景与意义：

（一）审计质量控制的现状和趋势：

近年来，社会主义市场经济快速发展，新兴行业相继崛起，维护资本市场的秩序显得越来越重要，其中关键的一环是注册会计师的审计。审计质量直接影响审计后财务报表的真实性，继而导致投资者对上市公司的错误估计，让社会资源无法进行有效的配置。回顾近30年注册会计师审计的发展过程，会计师事务所帮助上市公司舞弊，对外提供虚假审计报告的案例层出不穷，无论在国内还是国外，事务所审计的独立性日渐成为社会各界关注的焦点，各种补充规定出台，公众对独立审计已经非常不信任了。从近三年审计报告准则的变动可以看出审计的重要性日益增强，唯有找出影响审计质量的各种因素，依据我国国情对症下药，才能不断提高审计质量。

西方对于审计质量控制的研究较早。“爱丁堡会计师协会”是世界上第一个执业会计师的专业团体，尼古拉斯·鲍恩（1990）分析了英国1989年公司法，该法规定了公司审计员的任职资格，授予了英国会计师职业团体对其成员的监督管理权，英国的行业自律组织拥有相当大的权力，能有效地对成员进行监督，形成高度的自律模式。1916年，美国会计师协会成立，后来发展为美国注册会计师协会（AICPA），这一阶段主要是对资产负债表的审计。经济危机发生之后，张路（2006）编译的《美国1933证券法》中规定：在证券交易所上市有价证券的所有企业的财务报表都必须进行强制审计，其会计报表都必须经注册会计师出具报告，这阶段转变为报表审计。安然事件之后，美国国会通过了《2002年萨班斯-奥克斯利法案》对会计师行业的监管方式、审计独立性、财务信息披露等方面做出了新规定，成立一个独立于政府监管机构和行业自律组织之外的会计师管理机构,行使对行业的监督权和调查权，形成了独立监管模式。之后便进入了现代审计阶段。之后对于审计质量控制的研究更加细化，研究的角度也越来越新颖。

B. Arrunada（2004）提出 审计质量是客户感知的一个重要组成部分，因为它是客户满意的先决条件。一项研究强调，审计质量被认为是影响审计质量的重要因素之一。 不影响财务报表的可信度。Z.Mohd-Sanus（2012）考察了马来西亚公司对服务质量的满意度与客户忠诚度之间的关系。结果表明客户满意度在提高客户忠诚度方面发挥了重要作用。为了提供更优质的服务，事务所需要提供新的服务，如咨询服务。然而过多的非审计服务也会对审计质量是否会造成造成影响引起了争议，Firth（2002）通过对英国上市公司的研究，得出非审计服务所得越多，签发保留意见的情况就越少，这样损害了会计师事务所独立性和审计质量。Defond等（2002）通过研究美国的一千多家公司，发现非审计费用与事务所是否发表非无保留意见之间没有显著的相关性。Mohan Sun（2018）提出了虚假财务信息仍然是会计师事务所主要的审计风险，最近一些大公司仍然暴露出这个问题。B.Amanzholova（2015）早已提出了建立审计质量控制信息系统的构想，他认为审计自动化是确保高质量的因素之一。而现今的审计工作的确是依赖鼎信诺等专业审计软件开展的。

国内关于审计质量控制的研究起步较迟，但是相关专家学者的研究也十分深入。从1981年发布的《关于成立会计顾问处的暂行规定》到1994年实施的《中华人民共和国注册会计师法》，注册会计师行业逐渐走向法制化。自1995年至今与注册会计师独立审计有关的准则在频繁地改动，1997年5月中国注册会计师协会加入国际会计师联合会，直至2016年正式发布了《中国注册会计师执业准则》，从中体现出我国注册会计师行业逐渐规范化、国际化。我国学者也从多方面研究了如何提高审计质量。

余悦悦（2016）在《关于审计准则中审计质量的思考》一文中提出审计质量应该从广义和狭义两方面分析。广义的审计质量是注册会计师对企业运营管理的总体质量的分析评价，狭义的审计质量则偏向对具体审计工作中每一个项目完成程度的评价。广义层面的审计质量太过笼统，要分析如何控制审计质量还是要从狭义层面着手。

我国对审计行业的监管分为两个层次:一是政府监督，二是由中国注册会计师协会和各地协会组织进行业务检查。然而近年来各监管机构之间不能协调配合, 造成监管不力，尤其是在惩处方面, 由于各监管机构的结论不一致, 一些违规行为不能及时处理,以至于外部监督失效。陕西省审计厅课题组（2014）提出要通过完善立法控制、完善审计层级监督机制、完善审计责任追究制度以及建立审理制度来规范审计处罚自由裁量权，制定科学的审计处罚评价标准和体系，避免滥用自由裁量权，钻法律空子的现象。

传统审计的方式比较单一,效率也不高，审计报告是审计人员能提供的主要成果, 审计报告所包涵的信息内容大多不全面, 无法满足审计报告受众的不同需求。杨洁（2018）在《“互联网 ”背景下会计师事务所审计质量控制的研究》中提出：在“互联网 ”的背景下, 审计技术要充分利用大数据、互联网, 提高多维度审计技术。会计师事务所要积极地组织技术研发, 设计数据分析系统, 实现数据远程存储与移动计算, 降低数据移动带来的风险。她还提出要培养审计人员对“互联网 ”技术的应用能力，转变会计师事务所的审计模式、创新审计方法，从而促进审计发展。这个观点顺应时代，大大提高了审计质量和效率。

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