政府会计的治理作用研究文献综述

 2022-11-21 16:15:35
  1. 文献综述（或调研报告）：

1.政府会计

近年来，随着改革开放的不断深入和政治经济体制的进一步改革，国内对政府会计职责讨论和要求政府会计改革的声音也越来越多。在2003年，陈志斌在《公共受托责任：政治效应、经济效率与有效的政府会计》一文中提出“建立廉洁、勤政、透明、高效的政府离不开规范、有效的政府会计的核算和监督，政府会计工作在财政政策的制定和执行中起着关键的作用，处于现代政府的中心，有效的政府会计是廉洁和高技率的政府管理和控制的基础。”对政府会计对帮助政府治理国家和行使其职能的作用上做了肯定。路军伟 在2006年提出“将政府会计 职能界定为决策支持、监督控制、对外报告三个方面”。张琦 ( 2006) 从绩效评价的角度讨论了政府会计 体系的构建。章贵桥 ( 2013) 认为政府会计职能应包括解除公共受托责任、反映预算收支、支持政府绩 效评价、防范债务风险等四个方面。

张琦在《政府会计改革：问题、对策与建议》一文中提出“随着我国近年来政府职能转变和公共财政体制的建设, 以满足财政预算管理为主要目标 的预算会计体系已难以满足服务政府绩效评价、 防范财政风险与加强财政科学化、 精细化管理的需要, 进 行政府会计改革, 构建具有中国特色的政府会计体系势在必行”。我们目前的政府会计已经不能满足政治经济建设以及社会发展的需要，政府会计改革势在必行。他还提出，政府会计的改革应该立足于国情，借鉴国际，分步实施。国际上没有一套政府会计的 改革模式与标准体系是适用于所有国家的, 政府会计标准体系的建设不能盲目照搬西方国家的改革模式。因此, 我国政府会计改革路径的设计, 可以 借鉴西方国家的改革成功经验, 但仍应立足本国国情。其次还要进行政府会计概念框架的构建, 荆新教授 （2009）提出了“三元系统”观点，“政府 会计体系应以财务会计 (基本功能是提供整体财务状况信息)为主导, 融合预算会计 (基本功能是提供 预算拨款收支信息)和成本会计 (基本功能是提供业务、 项目成本信息)。财务会计系统与资产、 负债管 理相适应, 预算会计系统与财政预算管理相适应, 成本会计系统与项目、 成本管理相适应。”

2.政府会计信息

提到政府会计信息，近年来，许多学者和专家关注与政府会计信息的透明度问题研究以及中国的财政透明化问题。会计学家葛家澍（2001）在研究了 FASB 提出的会计信息质量特征、SEC 对 IAS“核心准则”的评价 标准等等一些对会计信息质量的有关建议后认为: 透明度应该是广义的概念，它应该包括可比性、中立性、清晰性、完整性、充分披露和实质重 于形式等特征，透明度应该是高质量会计准则的 全部含义。魏明海和刘峰等（2001）基于会计质量标准来研究透明度问题，认为会计透明度是一个关于会计信息质量的全面概念，包括会计准则的 制定和执行、会计信息质量标准、信息披露与监 管等。它应当包括三层含义:第一，存在一套清晰、 准确、正式、易理解、普遍认可的会计准则和有关 会计信息披露的各种监管制度体系；第二，对会 计准则的高度遵循，无论是公营部门还是私营部 门、政府机构还是企业都能够严格遵循会计准则；第三，对外提供高频率的准确信息，能够便利 地获取有关财务状况、经营成果、现金流量和经营风险水平的信息。

同时，很多学者认为，提高会计信息透明度势在必行。国际现状来看，我国目前财政透明度程度与国际规范存在很大的差距，其中主要指标都不符合 IMF 的最低标准与相应的实施要求。。《中国财政透明度 2011》报告显示， 2011 年中国 31 个省级财政透明度百分制得分为 23.14 分，相较 2009 年、2010 年的 21.71 分、21.87 分，进步非常缓慢。许永伟、陈军、于莹在《政府会计信息透明度问题研究》中对提高政府会计信息透明度的可行性进行了分析，提出了三个观点“各国公共财政管理改革的经验为我国政 府提高会计信息透明度提供了有益参考”，“政府会计信息使用者需求的不断提高为 提高会计信息透明度起到了促进作用”，“政府职能的转变为提高政府会计信息透明度提供了体制条件”。

3.政府治理

政府组织是现代社会组织不可或缺的部分。 政府是指国家权力的执行机关， 即接受人民委托，利用公共资源，为公众提供各种服务，且不以营利为目的的社会管理机构。

李定清在《政府治理视角下的政府会计改革研究》中指出，政府治理具有多元性、互动性、广泛性、有效性四个特点。政府治理是政府行使权力、 制定和执行政策所信 赖的制度环境和机制，包括如何做出决策、行使权力以及使政治家和管理 者保持责任感的途径。普遍认为，受托 责任是良好政府治理的重要依赖。 受 托责任产生于委托代理关系， 政府公共受托责任是建立在公民与政府之间 的委托代理关系基础之上。 李建发教授（2006）认为，公共受托责任应当是 受托管理公共资源的政府、机构和人员，履行社会公共事务管理职能并向公众报告的义务。臧乃康（2007）提出“中国特色社会主义和谐社会的建设,需要转变政府职能,通过政府职能的让渡及回归,将政府治理模式从全能型、经济型、管理型政府转变为法治型、责任型、服务型政府。”

同时，随着我国会计信息的不断透明化，其对政府治理以及政府治理效率也产生的重要的影响。王满仓、赵守国在《财政透明化背景下的政府治理变革》中提出“随着我国市场经济体系的日益完善 和公共财政体制的逐步改革，对提高财政透明度需求将越发显著。因此，必须研究和借鉴国际货币基金 组织关于财政透明度的要求，从以下“六个建立”积极着手，完善政府治理结构。（1）建立“以人为本”的服务型政府。（2）建立柔性化、学习型政府。（3）建立信息化、开放式政府。（4）建立健全政府财务会计制度。（5）建立科学的政府收支分类和管理体制。（6）建立政府治理绩效的评价体制。

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